НДС в смете при УСН

Компенсация НДС при упрощенке в смете

Возмещение НДС при УСН в сметах в 2019 году, как, впрочем, и в 2020 году, является актуальным вопросом при составлении сметной документации. И хотя компенсация НДС в смете при «упрощенке» чаще всего является частью бухгалтерских отчетов и прочих комплектов документов, предоставляемых в контролирующие органы, все же НДС в смете при УСН должно быть отражено и специалистами сметного отдела.

Следует отметить, что упрощенная система налогообложения предполагает отсутствие уплаты налога на добавленную стоимость в большинстве случаев. Однако есть и случаи, когда строительной компании на УСН все-таки придется иметь дело с данным налогом. Поэтому возникают логичные вопросы, как пересчитать смету с НДС на «упрощенку» и как произвести возмещение НДС в смете при УСН.

Случаи компенсации НДС в смете

Необходимо отметить, что при работе на упрощенной системе налогообложения предприниматель или строительная компания освобождены от уплаты ряда налогов и взносов. Налог на добавленную стоимость, или НДС, входит в их число. Однако этот факт также лишает налогоплательщиков на данной системе налогообложения получать возврат НДС при УСН в смете.

Также следует отметить, что с 2019 года сумма налога НДС значительно возросла, и на сегодняшний день составляет 20 %. В связи с этим, при возникновении вопроса, как в смете учитывается УСН, важно понять также, как произвести возмещение затрат НДС при УСН в смете.

Ведь строительная организация, работающая на упрощенном режиме, часто сталкивается со сметами по форме №4, локальными ресурсными сметными расчетами, объектными сметами, сводными сметными расчетами и прочими формами сметной документации, в которых обозначена статья затрат на уплату НДС.

Кроме того, при закупке материалов и производстве ремонта машин и оборудования, организация также уплачивает указанный налог. Поэтому вопрос об оформлении УСН в смете встает иногда очень остро. Ведь интересует в данном случае метод того, как вернуть уплаченный НДС и как можно применение возмещения УСН в смете учесть.

В различных нормативных документах о возмещении НДС при УСН в смете уделяется внимание разнообразным случаям возникновения подобной необходимости. Кроме того, данной теме посвящено множество обучающих курсов и лекций, а также различные форумы и семинары. Кроме того, следует иметь в виду, что составление смет при упрощенной системе налогообложения УСН обновлено на 2019 год и должно производиться с учетом всех актуальных нормативных документов и актов.

Формула компенсации НДС при УСН в смете

Формула компенсации НДС при УСН в смете в письме Госстроя № НЗ-6292/10 от 06.10.2003 г. является на сегодняшний день основной формулой. Хотя следует отметить, что существует некоторая неопределенность в решении данного вопроса.

Неопределенность эта связана с тем, что формула УСН в смете и, кроме этого, тезисы, касающиеся определения стоимости накладных расходов и сметной прибыли в сметах на «упрощенке», были рекомендованы разными нормативными документами, иногда несколько противоречащими друг другу. Поэтому о том, какая формула расчета компенсации НДС20% в смете будет применена, должно быть уточнено не только текстом контракта на объект строительства, но и действующими региональными регламентирующими документами.

Итак, возвращаясь к тексту письма №НЗ-6292/10 от 06.10.2003 г., можно выделить несколько направлений. Первым из них является формула упрощенной системы налогообложения для сметы. Следует также уточнить, что как таковой формулы в письме нет, однако, в приложении к письму приведен пример расчета, который позволит понять, как в смете учитывается УСН.

Формула компенсации НДС при УСН в смете. Пример подсчета

Если обратиться к рисунку 1, то можно увидеть пример расчета НДС при УСН в сметах в 2019 году, а также в году 2020. данный расчет составлен на основании примера из приложения вышеуказанного письма.

Рисунок 1. Пример расчета компенсации НДС в сметах на УСН

Как видно, расчет имеет три столбца, в каждом из которых обозначены необходимые данные для расчета образца сметы без НДС при УСН. В первом столбце указываются статьи затрат. К статьям сметных затрат согласно методическому документу в строительстве МДС81-35.2004 отнесены следующие категории: стоимость материалов, эксплуатации машин и механизмов, а также стоимость фонда оплаты труда (ФОТ), которые составляют прямые затраты в смете. Фонд оплаты труда является суммированием показателей зарплаты труда рабочих и зарплаты машинистов.

Плюс к этому существуют в составе сметных форм укрупненные нормативы накладных расходов (НР) и сметной прибыли (СП), которые также являются составными частями сметных статей затрат. Кстати, к нормам НР и СП при УСН письмами Госстроя и Минюста также рекомендуются понижающие коэффициенты, о чем будет рассказано далее по тексту.

Кроме перечисленных выше, в сметную форму включаются затраты на оплату налогов, а также могут быть перечислены различные лимитированные затраты, затраты на непредвиденные расходы и т.д.

Однако назначение УСН в смете состоит в том, что, как отмечалось выше, многие налоги не могут быть и не должны быть отражены в составе сметной формы в связи с налоговым режимом. Поэтому на такие налоги, как НДС на материалы при УСН в смете, предусмотрен расчет подобный тому, что проиллюстрирован на рисунке 1. Таким образом, становится понятно, как расшифровывается в сметах УСН каждая из статей затрат в первом столбце расчета.

Вторым столбцом в примере расчета УСН в смете содержит в себе спонтанную стоимость работ, которые измеряются тысячами рублей. А в третьем столбце произведены расчеты по возмещению затрат НДС при УСН в смете. Для удобства все формулы УСН в смете на рисунке 1 подробно расписаны, однако в реальной смете они могут быть указаны сразу в итогах.

Итак, чтобы вычислить размер компенсации НДС при УСН в смете, следует для начала выяснить сумму налога на добавленную стоимость по каждой статье затрат. Так, если обратиться к строке «Материалы», сумма которых, указанная во втором столбце, равна 5000 тыс. руб., можно вычислить сумму НДС в размере 20% следующим способом: 5000 умножить на 20%. Итогом является 1000 тыс. руб.

Оплата труда рабочих остается без изменений, так как с нее НДС не уплачивается. А вот относительно затрат на эксплуатацию машин применяется тот же принцип, что и при вычислениях НДС в смете при УСН на материалы.

Однако следует учесть, что эксплуатация машин должна быть учтена в данном расчете в чистом виде, то есть без стоимости зарплаты механизаторов. Поэтому формула УСН в смете в данной строке приведена следующим образом: из суммы эксплуатации машин «1800» вычитается зарплата машинистов «350». Дальше производится идентичный расчет, то есть вычисляется сумма НДС. В данном случае это — 290 тыс. руб.

В строке «Итого» приводится сумма НДС на материалы и механизмы, которая учтена в смете УСН: 1000+290 =1290.

Следующим этапом расчета компенсации НДС в смете является вычисление налога в составе накладных расходов и сметной прибыли. Так как НР и СП в смете вычисляются на основании ФОТ, то вычисления будут производиться от суммы зарплат рабочих и машинистов, то есть от 1900+350=2250 тыс. руб.

Как можно увидеть, к показателям накладных расходов в смете применены еще и коэффициенты 1,18 и 0,7. Коэффициент 1,18 включается в расчет на основании приложения 2 МДС 81-4.99 и является укрупненным нормативом в жилищно-гражданском строительстве на данный вид норматива. Также формула УСН в смете в части НР содержит понижающий коэффициент 0,7, о котором будет рассказано далее по тексту в соответствующем абзаце.

Таким образом, получается, что сумму накладных расходов на расчете возврата НДС при УСН в смете на рисунке 1 составляет 1858,5 тыс. руб. К данной сумме применяется показатель удельного веса затрат на материалы в размере 0,183, а также вычисляется сумма НДС 20%.

Относительно показателя сметной прибыли производятся подобные расчеты возмещения затрат НДС при УСН в смете. Однако из формулы исключается показатель укрупненного норматива. Вместо этого в вычислениях должен присутствовать общеотраслевой норматив СП, применяемый на основании МДС81-25.2001. Кроме этого, показатель удельного веса материалов для сметной прибыли равен 0,15 и также должен быть учтен в конечном вычислении.

После произведения всех расчетов необходимо вывести общую сумму по всем строкам. В примере на рисунке 1 это — 1397,57 тыс. руб. Таким образом, компенсация НДС при УСН в смете в данном случае будет составлять 11,43%.

Альтернативная формула компенсации НДС при УСН в смете

Во многих источниках, посвященных сметной тематике, указывается также еще одна формула УСН в смете. На рисунке 2 приведен данный метод расчета. Однако следует отметить, что выбор формулы расчета компенсации НДС20% в смете должен осуществляться строго при согласовании каждого вида вычислений всеми законно заинтересованными сторонами при производстве строительных работ.

Рисунок 2. Формула компенсации НДС

Таким образом, алгоритм расчета на рисунке 2 имеет схожие черты с примером расчета из письма Госстроя №НЗ-6292/10 от 06.10.2003 г., приведенном на рисунке 1.То есть расчеты производятся с использованием тех же параметров из сметной формы: стоимости материалов, механизмов, а также оплаты труда.

Однако можно обратить внимание, что в приведенной формуле компенсации НДС при УСН в смете к нормативам НР и СП применяются несколько иные показатели. К накладным расходам применяется коэффициент удельного веса затрат на материалы из МДС81-33.2004, тот же показатель учтен и для сметной прибыли.

Многие специалисты предпочитают именно эту формулу возмещения НДС при УСН в смете, а не из письма Госстроя. Однако, как было отмечено выше, данный метод должен быть утвержден и согласован компетентными органами.

Кроме того, экономические вычисления данного типа возможно производить и в различных сметных программах. Например, можно произвести компенсацию НДС при УСН в «Гранд-смете». Формула УСН в «Гранд-смете» вводится по тем же алгоритмам, что и прочие формулы в указанном программном комплексе, поэтому данное действие не должно вызвать затруднений.

НР и СП при УСН

Как отмечалось выше, к показателям накладных расходов и сметной прибыли также применяются некоторые коэффициенты в смете УСН. Накладные расходы при УСН в смете 2019 имеют показатель в 0,7, а сметная прибыль — 0,9.

Однако следует отметить некоторые моменты в данной области. Прежде всего, в не раз упоминавшемся в данной статье письме Госстроя НЗ-6292/10 от 06 октября 2003 года рекомендуется применять указанные коэффициенты к укрупненным показателям в размере 0,7 и 0,9. Тем не менее, в 2012 году тем же Госстроем было выпущено новое письмо №2536-ИП/12/ГС, в котором отменялись действующие на тот момент понижающие коэффициенты в сметах УСН. Таким образом, коэффициент 0,7 к накладным расходам был заменен на 0,94. Помимо этого и к НР, и к СП должны были применяться коэффициенты 0,85 и 0,8 соответственно.

Тем временем, 27 апреля 2018 года было выпущено письмо Минюста России под номером 01/57049-ЮЛ, которое признало не подлежащим применению предыдущее письмо Госстроя №2536-ИП/12/ГС от 27.11.2012. Таким образом, в случаях возмещения НДС в смете при УСН рекомендуется включать в расчеты коэффициенты 0,7 и 0,9.

Помимо письма Минюста также существует письмо Росстроя от 18.11.2004 под номером АП-5536/06. В тексте указанного документа рекомендуется учитывать НР и СП при УСН с учетом понижающих коэффициентов 0,7 и 0,9.

Данные о нормативах накладных расходов и сметной прибыли по видам строительно-монтажных работ приведены в приложениях указанного письма Росстроя. Помимо этого, в примечаниях к приложению 1 в письме АП-5536/06 от 18.11.2004г. указывается и рекомендация к применению коэффициента 0,85 к показателю сметной прибыли в сметах на ремонтные работы в случаях, если они производятся по аналогии с работами при новом строительстве. Также данный коэффициент актуален для сметных форм, составленных в базах ФЕР-2001 и ТЕР-2001.

Следует также отметить, что применение или не применение данных коэффициентов на сегодняшний день имеет высокий уровень актуальности и по этому поводу часто ведутся споры.

Таким образом, составление сметы без НДС при УСН имеет ряд тонких нюансов, которые необходимо брать во внимание. Кроме этого, особое значение в подобных сметных расчетах имеют не только вопросы возмещения НДС в смете при УСН, но также и применения коэффициентов НР и СП при УСН. Все эти нюансы помогут избежать финансовых потерь при строительстве объекта и при сдаче его в эксплуатацию.